1引言
在制造业发展中，成本会计是非常重要的一项工作，目前，同时具有几种经常运用到的成本会计模式。会计模式的意义，就是从系统观点出发，通过系统科学方式的应用对会计系统的相关要素进行描述，以此对会计目标以及会计行为进行实现。为了能够更好地开展成本会计这项工作，就需要我们在对制造业成本计算方式进行把握的基础上对其发展趋势进行一定的研究。
2现行制造业成本的计算方式
2.1变动成本法同制造成本法的结合
在制造成本法中，成本包括有同产品制造相关的劳动耗费以及劳动消耗费，而没有包含产品在制造过程中不具有直接联系的费用。在变动成本法中，其产品成本就是变动成本，同产品增加变化与行程情况有着较为密切的联系。从本质方面讲，无论是变动成本法还是制造成本法都是以补偿价值为理论依据的。现阶段，企业外部信息使用者就需要企业能够根据制造成本法提供相关会计信息，以此对企业的资产损益表以及负债表等进行编制，而企业为了能够较好地满足信息需求者的要求，则一般会通过制造成本法对企业运行过程中的利润以及成本等进行核算，但在此过程中，企业在内部管理方面也需要通过变动成本法的应用对固定成本、期间成本以及变动成本等进行计算，以此在对企业内部管理所需资料进行提供的基础上使企业的管理职能能够更好地发挥作用。
在这种情况下，就需要我们能够将制造、变动这两者成本法进行结合性地应用，在日常情况下以变动成本法进行核算工作，而在期末再以营业差额方式进行核算。通过这两种不同方式的应用，能够帮助我们在对净利润差额进行计算的基础上通过成本法方式的应用将相关的利润信息调整为成本利润材料，以此使企业在未来发展中对于信息的需求能够得到较好地满足。在使用变动成本法开展核算工作时，需要我们按照以下步骤进行：首先，将总体费用分为变动成本、固定成本这两部分，将材料费与人工费作为材料费用进行计算。而在制造费中其内部具有数量较多的项目，对此，我们可以通过逐项分析方式的应用将其确认为变动成本以及固定成本，如办公费、租金以及固定资产折旧费等，并将价值较低、容易产生损耗的费用等作为固定成本进行计算，而将水电费、废品损失以及物料消耗等作为变动成本进行计算，同时，也可以通过其他方式的应用将制造费用分为变动成本与固定成本这两部分，销售费用以及财务费用等固定部分或者不可变动的部分则将其计算到当期损益中；其次，根据成本对对象进行计算时，则可以通过分步法、分批法以及品种法等方式的应用将其归集到生产费用中，之后再通过定额比例法以及产量法等方式的应用将企业生产费用在产品与完工产品间进行分配，在此基础上对完工产品的单位成本、月末产品成本以及总成本等进行计算。而到期末，则可以将变动成本计算方式成本材料以自动成本法所获得的相关资料进行调整，并将企业日常核算变动成本方式以制造成本方式进行调整：
第一，需要对固定制造费分配率进行计算；
第二，要对当月已销量、完工产品量以及月末销售产品数量等将企业固定制造费分摊到当月完工产品未销售部分、月末产品以及当月已销售产品中；
第三，根据变动成本法之前所获得的当月已销产品固定制造费用、当月已销产品成本以及前月份完工在本月实现销售的产品分摊的固定制造费用进行求和，以此对当月已销产品成本进行计算；
第四，需要根据变动成本法所获得的当月完工产品数量月末销售数量、月末库存成本以及前月完工未销售产品固定制造费用，对这几项进行求和，以此对月末库存产品成本进行计算；
第五，对月末成品成本进行计算，即根据之前所获得的月末在产品成本与月末在产品分摊的固定制造费进行求和。
通过上述方式的应用，则能够使变动成本法与制造成本法进行良好的结合性使用，以此在较好地使企业成本核算工作良好地完成对内、外职责的基础上，使企业外部市场经济以及内部经营管理的'需求能够得到满足。
2.2责任成本法与制造成本法的结合
所谓制造成本法，就是根据产品为对象所开展的成本分配与归集，基本原则是谁受益谁承担；而责任成本法则是根据成本责任中心为对象所开展的成本分配以及归集工作，其工作开展的原则是谁负责谁承担。对于制造成本法来说，其在应用中更加倾向于对于成本的事后核算，而责任成本法则更加倾向于责任中心的成本管理。通过这两种方式的结合性使用，则能够在以制造成本计算为基础根据产品生产费用按照责任中心分为非可控以及可控这两种成本。而在实际我们以结合性方式对这两种方式进行应用时，对于制造成本法中的直接费用项目，在对成本计划进行制定时则需要以责任中心成本为基础将其归集之后再分配到不同的产品之中。而对于在生产过程中实际产生的直接、间接费用，则需要根据责任中心以及产品对其进行核算。
2.3标准成本法同作业成本法的结合
对于作业成本法来说，其在具体应用中会将作业为计算对象的一种计算方式，其在实际计算过程中更加倾向于成本的核算与分析。而对于标准成本法来说，在具体使用中则是通过对标准成本、实际成本的分析对成本管理工作进行开展。对于该方式更加倾向于对于成本的控制。在对这两种方式进行结合性使用时，其原则就是在单纯使用作业成本法的基础上对标准成本计算方式进行引入，通过两种计算方式的结合性使用对直接材料费用、直接人工费用这种成本资源项目进行计算。而如果资源耗费项目需要以成本分配方式进行计算，则需要针对不同作业对相应的标准成本进行制定，在此基础上计算不同作业所具有的生产能力标准，之后再以不同类型作业所具有的实际生产能力、实际服务量以及实际成本通过生产能力、成本差异等方式对其进行相应的考核与分析。
3制造企业成本核算方式的发展趋势
3.1以作业成本法进行成本计算
对于作业成本法而言，其首先将成本分配给作业，之后再根据所消耗的作业量计算相关成本。在该种计算方式中，其会对产品耗用作业以及作业耗用资源等关系进行应用，并对直接人工与制造费用进行汇集，之后再根据作业单位、作业成本将这部分加工成本分配到所有的实体单位，而直接材料则将其分配给有关订单批次等。在该方式的应用中，其从以往较为传统的将产品作为计算核心的方式将核心转变为作业。对于该种新计算模式而言，则能够在对以往传统成本计算方式中所存在的很多缺陷进行克服，还能够在为我们提供更为准确、联系更为密切信息的前提下提供更为便利的条件，帮助我们实现成本控制工作。因为在我们以该方式进行计算时，需要根据成本产生动因对制造费用进行分配，这种情况的存在就会促使管理人员对间接成本产生的动因进行寻找。对此，在情况允许时，则需要尽可能地对不增加成本价值的动因进行剔除，而将可以增加成本价值的动因进行较好地控制。在成本方式中，其在实际计算时为了获得对存货的准确估价而将企业已经产生的费用对成本计算对象进行了分摊。而在作业成本法中，则是在企业相关决策实施之后以跟踪作业反映的形式对作业成本进行了有效的控制。
3.2复合成本计算法
企业现今的成本管理工作中，已经逐步以战略成本管理对以往的成本管理方式进行了取代，这种方式的转变情况下，则能够有效帮助企业在运行中获得优势，而在具体实现方面，则需要对多种成本计算方式进行计算，并能够更为长远、全面地对财务指标进行分析。在以往企业所使用的成本计算方式中，对产品成本进行计算时经常以制造成本方式计算，对于该种计算方式而言，其虽然通过将营业费、财务费等计算到当期损益中对产品成本计算具有较强的简化作用。但是对该种单一制造成本方式而言，其在我国现今逐渐复杂、规模增加的制造业企业内部管理工作中则还是存在着一定的不足，对此，在未来，以复合成本方式进行计算则会成为一种主流。
4结语
可以说，随着我国制造业的发展，就需要成本会计也能够通过良好计算方式的应用满足其发展要求。在上文中，我们对制造产业链成本会计发展态势及优化升级进行了一定的研究，需要在今后工作开展的过程中能够联系实际，以多方式、针对性的方法应用获得更好的成本会计工作效果。